La progresiva inclusión de garantías constitucionales en el procedimiento tributario sancionadordel principio ne bis in idem al derecho a no autoinculparse

Zusammenfassung

La presente tesis doctoral tiene como objetivo el análisis de la constitucionalización del procedimiento sancionador en materia tributaria, especialmente a través del reconocimiento progresivo de dos garantías: el principio ne bis in idem y a su vez el derecho a no autoinculparse. El hilo conductor será, pues, el desarrollo de la primera de las garantías, el principio ne bis in idem, para pasar a continuación a la esencia de este trabajo: el derecho a no autoinculparse en materia tributaria. Así, se determinará el estado actual de la situación, se aislarán los distintos principios y circunstancias que permitirían alegar con éxito este derecho, todo ello desde una perspectiva comparada y multinivel. La aplicación del principio ne bis in idem ha sido largamente estudiada en materia administrativa, sin embargo, el derecho a no autoinculparse es aún poco conocido por la doctrina. Se trata de un derecho que presenta ciertas particularidades y no resulta una tarea fácil en la mayoría de los casos determinar cuándo estamos en presencia de una vulneración del referido derecho por parte de la Administración en el ejercicio de su actividad o cuándo el contribuyente tiene la obligación de aportar la información requerida por la Administración. Así, en primer término, se realiza también un análisis de la progresiva incorporación del principio ne bis in idem al ámbito sancionador en materia tributaria, garantía de origen constitucional, claramente asentada en el Derecho penal sancionador y cuya incorporación al Derecho administrativo sancionador ha seguido un camino similar al derecho a no autoinculparse. A continuación, el trabajo se centra en el derecho a no autoinculparse en materia tributaria, que reviste un interés especial toda vez que es un derecho que ha sido reconocido en Europa desde hace pocos años a través de la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos y por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, por lo que aún su consideración en diversas legislaciones no es claro. Mientras que en otras legislaciones ha sido reconocido pero no su aplicación en determinados casos. El análisis del derecho a no autoinculparse que se realiza en este trabajo parte del caso español para luego hacer referencia, dentro del contexto europeo, a las legislaciones de Italia, Alemania y Francia, por ser éstos ordenamientos de gran tradición y ser, además, aquellos que habitualmente se emplean en análisis comparados. A continuación, se hará referencia a las legislaciones de Venezuela y Estados Unidos dentro del continente americano para así tener una visión más amplia y global del reconocimiento al derecho a no autoinculparse y por seguir ambos ordenamientos modelos distintos (establecimiento formal en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y tendencia al reconocimiento jurisprudencial en el caso de EE UU). Es decir, en este trabajo se subraya la relevancia que tiene en la actualidad la tendencia global existente en relación a la aplicación de los principios constitucionales en el ámbito penal al ámbito administrativo sancionador.