O Conceito de sujeito passivo na sexta directiva IVA e na jurisprudência do tribunal de justiça das comunidades europeias

Abstract

Se trata de un trabajo cuyo objetivo es delimitar la incidencia subjetiva del Impuesto sobre el Valor Añadido en la normativa comunitaria, a través de la realización de una labor hermenéutica del artículo 4 de la Sexta Directiva donde se encuentra la definición de sujeto pasivo en este impuesto. Este trabajo de interpretación se fundamenta tanto en el estudio de toda la documentación de las instituciones comunitarias relevante al efecto, como, fundamentalmente, en el examen y comentario de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las comunidades Europeas emanada al respecto. A tal efecto, la tesis se inicia con una referencia a la evolución legislativa del Impuesto sobre el Valor Añadido, y a las funciones, efectos y criterios de interpretación del Tribunal Europeo de Jsuticia. El análisis de cada uno de los elementos de la definición del sujeto pasivo de Iva integra la parte esencial del trabajo, y, en este sentido, se perfila el concepto de actividad económica que determina la sujeción; se estudian los requisitos de habitualidad en la misma y las condiciones para su ejercicio independiente, atendiendo especialmente al examen de las denominadas "unidades fiscales"; se delimita el aspecto territorial; y, por ultimo, se realiza un estudio especial del régimen de las actividades ejercidas por los Organismos de Derecho público. Del análisis realizado se desprende que la jurisprudencia del Tribunal de Justicia respecto a esta materia se caracteriza por dos diferentes actitudes. En algunos casos la doctrina jurisprudencial es esclarecedora e incluso innovadora, como en lo que se refiere a la noción de actividad económica a título oneroso o a la clarificación de alguna de las condiciones para la determinación del concepto de independencia; sin embargo, en otras ocasiones se ha mostrado demasiado cautelosa e incluso puede parecer confusa y ambigua, como en lo que atañe a la cuestión de las actividdes realizadas po