El principio de proporcionalidad en la potestad sancionadora tributaria

Zusammenfassung

El objeto de esta tesis es el de analizar el principio de proporcionalidad y sus efectos sobre la potestad sancionadora en el ámbito del Derecho Tributario desde una doble perspectiva: la de su configuración legislativa y la de su ejercicio por parte de la Administración. En el desempeño de esta tarea se ha elaborado una teoría crítica a partir del estudio que de dicho principio ha hecho la doctrina, de la recepción que dicho principio ha tenido en nuestra jurisprudencia y en las sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea y a partir del reflejo de este principio en la normativa tributaria. Para comprender el alcance y acogida del principio de proporcionalidad se ha considerado oportuno seguir en esta investigación la estructura sistemática que a continuación se expone: En primer lugar se ha estimado conveniente hacer un breve repaso a la evolución histórica de este principio así como ofrecer un concepto del mismo y determinar su naturaleza jurídica delimitando esta mediante su diferenciación de otras figuras jurídicas afines. Tras ello el trabajo se ocupa de la gravosa tarea de adentrarse en la búsqueda de la fundamentación constitucional del principio, cuestión ésta nuclear habida cuenta de que de ella dependerá su consideración y la exigencia de su observancia. A continuación tiene lugar la construcción técnica del principio mediante su estructuración en presupuestos, requisitos y elementos con especial atención a su vinculación con el principio de legalidad y a la relación existente entre el principio de proporcionalidad y la polémica discrecionalidad administrativa en Derecho Tributario. Una vez abordadas estas cuestiones técnicas la tesis llegará al núcleo del principio que no es otro que el estudio de su composición o, lo que es lo mismo, el análisis de los distintos requisitos intrínsecos del principio (idoneidad, necesidad y proporcionalidad en sentido estricto) tanto en lo que se refiere a su exigencia en el ámbito legislativo como a su necesario cumplimiento por parte de la Administración Tributaria. Como penúltimo estadio del trabajo y como preludio del estudio del tratamiento del principio por el Derecho Positivo, se hace un pormenorizado repaso a la consideración que el mismo tiene para la jurisprudencia, cuestión de gran importancia habida cuenta de las trascendentales aportaciones hechas por el Tribunal Supremo y por el Tribunal Constitucional. Finalmente, se concluye la tesis con un exhaustivo estudio de la recepción que el referido principio ha tenido en nuestro ordenamiento jurídico. Esta parte que cierra la tesis comienza con una breve introducción relativa al tratamiento dado al principio por la Ley 30/1992, de 26 de noviembre para pasar a continuación al estudio más detallado de las diversas manifestaciones y consecuencias que el principio de proporcionalidad de la potestad sancionadora tiene en la Ley General Tributaria y en su normativa de desarrollo haciéndose especial hincapié en los llamados criterios de graduación de las sanciones tributarias.